Merkintähinta Uutiset IFRS 2: n mukainen Osakepohjainen maksu edellyttää, että yritykset mittaavat työntekijöille myönnettyjen optio-oikeuksien käyvän arvon, kuten tässä artikkelissa selitetään. Johdanto henkilöstön optio-oikeuksien arvostukseen IFRS 2 - standardin mukaisesti Osakeperusteiset maksut edellyttävät, että vaatimustenmukaiset yhtiöt pystyvät mittaamaan työntekijöille myönnettyjen optio-oikeuksien käypää arvoa ja kirjaamaan tämän summan kuluksi. Tässä artikkelissa esitämme henkilöstön optio-oikeuksien arvostuksen keskeiset elementit IFRS 2 - standardin mukaisen Osakeperusteisen maksun mukaisesti. Vaihtoehdolla tarkoitetaan oikeutta ostaa tai myydä omaisuuserä tai saada maksu tulevaisuudessa tiettyyn hintaan. Työntekijän optio-oikeus on oikeus eikä velvoite, joten optio-oikeuden omistaja päättää olla käyttämättä optiota, mikäli se ei ole kannattavaa. Lsquocallrsquo-vaihtoehto on oikeus ostaa omaisuus, ja lsquoputrsquo-vaihtoehto on oikeus myydä vaihtoehto. Työntekijöiden optio-oikeudet ovat usein, mutta eivät aina, puhelumekanismeja työnantajan osakkeiden yli. IFRS 2: n mukaisen osakeperusteisen optio-ohjelman optio-oikeuden mukainen optio-oikeuden mukainen optio-oikeus IFRS 2, Osakeperusteiset maksut - standardin mukaan, on optio-oikeuksien vaihto, velkasitoumus tai myönnetty oman pääoman ehtoinen instrumentti, keskenään toimivien tietoisten ja halukkaiden osapuolten kesken. taso Kassavirtasuhteessa olevien työntekijöiden optio-oikeuksien arvostus on erilainen kuin osake-omaan pääomaan perustuvien työntekijöiden osakeoptioiden arvostus tai kun on mahdollista valita erikseen sovintoratkaisu option liikkeeseenlaskija tai haltija. IFRS 2, Osakeperusteiset maksut edellyttävät, että käteisvaroina pidettävien optioiden käypä arvo päivitetään jokaisena raportointipäivänä. Jos työntekijöiden optio-oikeuksien katsotaan olevan pääomaa omaan pääomaan IFRS 2, Osakeperusteiset maksut edellyttävät, että vaatimustenmukaiset yhtiöt pystyvät mittaamaan työntekijöille myönnettyjen optio-oikeuksien käyvän arvon vain silloin, kun heidät on myönnetty. Yritysten on tämän jälkeen tunnustettava työntekijän optio-oikeuksien yhteenlaskettu käypä arvo saadakseen parhaan arvion osakepalkkio-optioiden määrästä. Kokonaiskustannukset perustuvat näin ollen sellaisten oman pääoman ehtoisten instrumenttien lukumäärään, jotka lopulta tulevat seuraavalle kaavalle: Käypä arvo x Ennakoitava määrä Odotettavissa oleva määrä voidaan tarkistaa, jos myöhemmät tiedot osoittavat, että odotettavissa oleva luku poikkeaa aikaisemmista arvioista . Tämän jälkeen oikaisut voidaan tehdä tarvittaessa seuraavien vuosien tilinpäätöksessä kirjattuun kulukirjaan. Koska osakesidonnaisen osakeoptio-oikeuden optiolainan käypää arvoa ei ole päivitetty, on tärkeää määrittää tämä arvo oikein ja tarkasti ja tarkasti. Avain oikean henkilöstön optio-oikeuksien arvioimiseen on tarkastella kaikkia relevantteja ja aineellisia oletuksia ja sitten valita arvostusmalli määritelläkseen nämä olettamukset käypään arvoon. IFRS 2: n mukainen osakepohjainen palkkio-ehto on edellytykset, jotka työntekijän on täytettävä, jotta hänellä on oikeus saada optio-oikeuksia ja jolla voi siten olla huomattava vaikutus option arvoon. Vesting-olosuhteisiin sisältyy palveluehtoja, jotka edellyttävät työntekijältä tietyn käyttöajan täyttymistä ja suorituskykyolosuhteita, jotka edellyttävät määriteltyjen suorituskykytavoitteiden täyttymistä (kuten tietty kasvu yhtiökokouksen voitosta määritetyllä ajanjaksolla). Jos annetut työntekijän optio-oikeudet menevät välittömästi, kulut kirjataan kokonaan. Jos työntekijän optio-oikeudet eivät ole välittömästi voimassa, yhtiön on oletettava, että suoritettavat palvelut (vastineeksi saaduista optioista) vastaanotetaan oikeuden syntymisajalle ja kulut tasaisesti oikeuden syntymisajan kuluessa. IFRS 2, Osakeperusteiset maksut erottaa toisistaan markkinoiden ja ei-markkinapohjaisten suoritustasojen käsittelyn. Markkinoiden saamisen edellytykset ovat ne, jotka liittyvät yhteisön oman pääoman markkinahintaan, kuten tietyn osakekurssin tai määritetyn tavoitteen saavuttamiseen, joka perustuu yhteisön osakkeen hinnan vertailuun muiden yhteisöjen osakekurssien indeksin kanssa. Markkinapohjaiset toimintaedellytykset on otettava huomioon käypään arvoon. Ei-markkinoitavia ansiomahdollisuuksia, kuten tulostavoitteita tai julkisia osakeannituksia, ei voida ottaa huomioon arvioitaessa oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypää arvoa työntekijöiden optio-oikeuksien arvostuksessa. Sen sijaan ei-markkinoitavat ansaintaedellytykset heijastuvat oikaisemalla oman pääoman ehtoisten instrumenttien määrää, joiden odotetaan liittyvän. Yhteenveto IFRS 2: n mukaisen osakeperusteisen maksun tarkoituksena on noudattaa vaatimuksiaan työntekijöiden palve - lusta korvauksen kustannuksella. Työntekijöiden optio-oikeuksien tapauksessa korvauksen arvo riippuu yleensä palvelusta ja muista osista. Jos haluat lisätietoa tietystä brändin arvotukseen liittyvästä aiheesta, soita meille numeroon 44 (0) 20 7089 9236 tai lähetä meille sähköpostia. Lisäksi tutustu IP-katsaukseen IP-uutisten kuukausittaisesta kierrättämisestä. Arkisto vuoteen mennessä Tuotemerkkimerkinnät x1F4F0 Top 5 tuotemerkin arvostustekijät Miksi asianajotoimistot ovat kuin cocktaileja Cobbettsista Cosmopolitans: asianajotoimistot ovat kuin cocktaileja, väittää tuotekuvausta Oikeudellisia yrityksiä pitäisi etsiä niiden tuotemerkkejä turvata niiden futuurit Pienillä asianajotoimistoilla on brändi Solicitors Journal: Innocent Mistake Brandin arvostusuutiset Power 100, 2015 on nyt ladattavissa drinkpowerbrandsilla Kymmenennessä vuodessa tämä painos myös palvelee viime vuosikymmenen kehityssuuntauksia. xF611 Sosiaalisen median tuotemerkin arvostusuutiset Copyright copy2003-2017 Intangible Business Limited. Kaikki oikeudet pidätetään Evästeet tällä sivustolla Käytämme evästeitä varmistaaksemme, että annamme sinulle parhaan mahdollisen kokemuksen verkkosivustollamme. Jos jatkat muuttamatta asetuksiasi, oletetaan, että olet tyytyväinen kaikkiin tämän verkkosivuston evästeisiin. Kuitenkin, jos haluat, voit muuttaa evästeasetuksia milloin tahansa napsauttamalla tätä. Voit piilottaa tämän lausunnon napsauttamalla tätäTämä sivusto käyttää evästeitä, jotta voit tarjota sinulle reagoivamman ja yksilöllisen palvelun. Käyttämällä tätä sivustoa suostut käyttämään evästeitä. Lue evästeilmoituksestasi lisätietoja käyttämistämme evästeistä ja niiden poistamisesta tai estämisestä. Sivustosi kaikkia toimintoja ei tueta selaimellasi, tai yhteensopivuustilaa voi käyttää. Poista yhteensopivuustila käytöstä, päivitä selaimesi vähintään Internet Explorer 9: een tai yritä käyttää toista selainta, kuten Google Chromea tai Mozilla Firefoxia. IFRS 2 Osakeperusteiset maksut Quick Article Liitteet IFRS 2 Osakeperusteiset maksut edellyttää, että yhteisö kirjaa tilinpäätöksessään osakeperusteiset maksutapahtumat (kuten myönnettyjen osakkeiden, optio-oikeuksien tai osakkeiden arvonnousuoikeudet), mukaan lukien henkilöstön tai muun osapuolet, jotka joutuvat maksamaan yhteisön käteisvaroina, muina varoina tai oman pääoman ehtoisina instrumentteina. Erityisvaatimukset sisältyvät osakeperusteisiin ja käteisvaroina maksettuihin osakeperusteisiin maksuihin sekä sellaisiin, joissa yhteisöllä tai tavarantoimittajalla on valinnanvaraa rahavaroista tai oman pääoman ehtoisista instrumenteista. IFRS 2 - standardi julkaistiin alun perin helmikuussa 2004 ja sitä sovelletaan ensimmäisen kerran 1.1.2005 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. IFRS 2: n historia G41: n Keskustelupalstalla on julkaistu osakeperusteiset maksut Kirjanpito päättyy 31.10.2000 Hanke lisättiin IASB: n ohjelmaan Hankkeen historia IASB kehottaa kommentoimaan G41-osakeperusteisia maksuja koskevaa keskustelupaperitilinpäätöstä Kommentoi määräaika 15.12.2001 Valtuutusluonnos ED 2 Osakeperusteiset maksut julkistettu Määräaika 7.3.2003 IFRS 2 Osakeperusteiset maksut liikkeeseen Voimaantulo 1.1.2005 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Valtuutusluonnos Vesting Conditions and Cancellations julkaistu Kommentti määräaika 2. kesäkuuta 2006 Muutettu Vesting Conditions ja peruutukset (Muutokset IFRS 2) Voimassa 1.1.2009 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Muutettu Improvements to IFRSs (IFRS 2: n soveltamisala ja uudistettu IFRS 3) Voimassa 1.7.2009 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Muutettu konserni Kertynyt osakeperusteinen maksu Tra nsaikaiset voimaantulot Voimassa 1.1.2010 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Muutettu vuosittaisilla IFRS-standardeilla tehdyillä parannuksilla 20102012 Työkierto (oikeuden syntymisehtojen määrittely) Voimassa 1.7.2014 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Muutettu osakeperusteisten maksujen luokittelua ja arvostamista (muutokset IFRS 2) Voimassa 1.1.2018 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Liittyvät tulkinnat Tarkastukset Muutokset IFRS 2 - standardin mukaisesti Deloitte IFRS Global Office julkaisi kesäkuussa 2007 IAS Plus - opastuksen IFRS 2: n Osakeperusteisen maksun 2007 päivitetyn version (PDF 748k, 128 sivua). Opas ei ainoastaan selitä IFRS 2: n yksityiskohtaisia säännöksiä vaan käsittelee myös sen soveltamista monissa käytännön tilanteissa. Koska osakeperusteiset maksupalkinnot ovat monimutkaisia ja erilaisia, käytännössä ei ole aina mahdollista määritellä, mikä on oikea vastaus. Tässä oppaassa Deloitte jakaa kuitenkin kanssamme lähestymistapamme löytää ratkaisuja, jotka uskomme noudattavan standardin tavoitetta. IAS Plus - uutiskirjeemme erikoisversio Saatavilla on neljän sivun yhteenveto IFRS 2: stä IAS Plus - uutiskirjeen erikoispainoksessa (PDF 49k). Osakeperusteisen maksun määrittely Osakepohjainen maksu on liiketoimi, jossa yhteisö vastaanottaa tavaroita tai palveluja joko vastikkeena oman pääoman ehtoisista instrumenteistaan tai velkoihin, jotka perustuvat yhteisön yksikköön kuuluvien osake - tai muiden oman pääoman ehtoisten instrumenttien hintaan . Osakeperusteisen maksun kirjanpitovaatimukset riippuvat siitä, miten liiketoimi suoritetaan, eli liikkeeseen laskemalla (a) oman pääoman, (b) käteisvarat tai (c) oman pääoman tai rahan. Osakeperusteisten maksujen käsite on laajempi kuin työntekijöiden osakeoptiot. IFRS 2 sisältää osakkeiden tai osakkeiden oikeudet osakkeisiin vastikkeena palveluista ja tavaroista. Esimerkkejä IFRS 2: n soveltamisalaan kuuluvista eristä ovat osakkeiden arvonnousuoikeudet, henkilöstön osakeomistussuunnitelmat, henkilöstön osakeomistussuunnitelmat, optio-ohjelmat ja suunnitelmat, joissa osakkeiden (tai osakkeiden oikeuksien) liikkeeseenlasku voi riippua markkinoiden tai muiden kuin markkinoiden olosuhteissa. IFRS 2 koskee kaikkia yhteisöjä. Yksityisille tai pienemmille yhteisöille ei ole vapautusta. Lisäksi tytäryhtiöt, jotka käyttävät vanhempiaan tai tytäryhtiöidensä omaa pääomaa vastikkeena tavaroista tai palveluista, kuuluvat standardin soveltamisalaan. Yleiseen soveltamisperiaatteeseen on kaksi poikkeusta: Ensinnäkin yritysten yhteenliittymän osakkeiden liikkeeseenlaskun on oltava IFRS 3: n Liiketoimintojen yhdistämisen yhteydessä. Hankkeeseen liittyvien osakeperusteisten maksujen erottaminen olisi kuitenkin välttämätöntä jatkuvista henkilöstöpalveluihin liittyvistä osakeperusteisista maksuista. Toiseksi IFRS 2 ei koske osakeperusteisia maksuja IAS 32 Rahoitusinstrumentit: Esitystapa 8-10 kohdassa. tai IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen kohdassa 5-7. Siksi IAS 32 ja IAS 39 olisi sovellettava sellaisiin hyödykepohjaisiin johdannaissopimuksiin, jotka voidaan tehdä osakkeisiin tai osakeoikeuksiin. IFRS 2 - standardia ei sovelleta muiden kuin tavaroiden ja palveluiden hankkimiseen liittyviin osakeperusteisiin maksuihin. Osakkeiden osingot, omien osakkeiden hankkiminen ja lisäosakkeiden liikkeeseenlasku ovat sen soveltamisalan ulkopuolella. Tunnustaminen ja arvostaminen Osakkeiden tai osakkeiden oikeuksien antaminen edellyttää oman pääoman lisäystä. IFRS 2 edellyttää, että laskennallinen veloitus kirjataan kuluksi, kun tavaroiden tai palvelujen maksu ei ole omaisuuserä. Kulut olisi tunnustettava tavaroiden tai palveluiden kuluttamiseksi. Esimerkiksi osakkeiden tai osakkeiden oikeuksien hankkiminen varaston hankkimiseksi olisi esitetty vaihto-omaisuuden lisäyksenä ja se kirjataan kuluksi vasta, kun varasto on myyty tai arvonalentunut. Täysin osakkeiden tai osakkeisiin oikeuttavien osakkeiden liikkeeseenlaskun oletetaan liittyvän aikaisempaan palveluun, ja tällöin vaadittavan erän myöntämispäivän käypä arvo on välittömästi kirjattava kuluksi. Osakkeiden liikkeeseenlasku työntekijöille, jotka ovat esimerkiksi kolmen vuoden ansaintajakson, katsotaan liittyvän palveluihin oikeuden syntymisajanjakson aikana. Tämän vuoksi osakepohjaisen maksun käypä arvo, joka määritetään myöntämispäivänä, olisi kirjattava kuluksi oikeuden syntymisajalle. Yleisenä periaatteena osakeperusteisiin maksuihin liittyvä kokonaiskulutus on yhtä suuri kuin näiden instrumenttien yhteenlaskettu instrumenttien moninkertainen arvo ja niiden eräpäivän käypä arvo. Lyhyesti sanottuna on selvää, mikä tapahtuu oikeuden syntymisjakson aikana. Jos omavaraisuusperiaatteella maksettavalla osakeperusteisella maksulla on kuitenkin markkinaehtoinen suoritustaso, kustannukset tunnustetaan edelleen, jos kaikki muut oikeuden syntymisedellytykset täyttyvät. Seuraava esimerkki kuvaa tyypillistä osakeperusteista osakeperusteista maksua. Piirustus Työntekijöiden osakeoptiomaksun tunnustus Yhtiö myöntää 100 optio-oikeutta 10 johtoryhmän jäsenelle (10 vaihtoehtoa kukin) 1. tammikuuta 20X5. Nämä vaihtoehdot ovat kolmen vuoden päättyessä. Yhtiö on todennut, että kaikilla optioilla on käypä arvo tilinpäätöshetkellä 15. Yhtiö odottaa, että kaikki 100 optiota liitetään ja kirjaavat siten seuraavan merkinnän 30.6.20X5 - ensimmäisen kuuden kuukauden osavuosikatsauksensa lopussa aikana. Dr. Osakekohtainen kustannus (90 15) 6 jaksoa 225 / kausi. 225 4 250250250 150 Osakepohjaisen maksutyypin mukaan käypä arvo voidaan määrittää osakkeiden tai osuuksien luovuttamien osakkeiden tai vastaanotettujen tavaroiden tai palvelujen arvon perusteella: Yleinen käyvän arvon mittausperiaate. Periaatteessa liiketoimet, joissa tavarat tai palvelut vastaanotetaan vastikkeena yhteisön oman pääoman ehtoisista instrumenteista, on mitattava vastaanotettujen tavaroiden tai palvelujen käypänä arvona. Vain jos tavaroiden tai palveluiden käypä arvo ei ole luotettavasti määritettävissä, käytetäänkö myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypiä arvoja. Työntekijöiden osakeoptioiden mittaaminen. Sellaisten henkilöiden ja vastaavien palvelujen tarjoajien kanssa suoritettavien liiketoimien osalta yhteisön on mitattava myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypä arvo, koska tavallisesti ei ole mahdollista luotettavasti arvioida vastaanotettujen työntekijäpalvelujen käypää arvoa. Milloin arvostetaan käypä arvo - vaihtoehdot. Myytyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien (kuten työntekijöiden kanssa tehdyissä taloustoimissa) käypään arvoon arvostettujen tapahtumien käypä arvo on arvioitava myöntämispäivänä. Milloin arvostetaan käypä arvo - tavarat ja palvelut. Kaupan kohteena olevien tavaroiden tai palvelujen käypään arvoon mitattujen tapahtumien osalta käypä arvo on arvioitava näiden tavaroiden tai palveluiden vastaanottamispäivänä. Mittausohjeet. Tavarat tai palvelut, jotka on mitattu myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käyvän arvon perusteella, IFRS 2: ssä täsmennetään, että yleisesti ottaen oikeuden syntymisehtoja ei oteta huomioon arvioitaessa osakkeiden tai optioiden käypää arvoa kyseisellä arvostuspäivämäärällä edellä). Sen sijaan, oikeuden syntymisedellytykset otetaan huomioon oikaisemalla transaktiomäärän mittaamiseen sisältyvien oman pääoman ehtoisten instrumenttien määrää siten, että viime kädessä myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien vastikkeena saadut tavarat tai palvelut, välineet, jotka lopulta liikkuvat. Lisää mittausohjeita. IFRS 2 edellyttää, että oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypä arvo perustuu markkinahintoihin, jos sellainen on saatavissa, ja ottaa huomioon ne ehdot, joilla kyseiset oman pääoman ehtoiset instrumentit on myönnetty. Markkinahintojen puuttuessa käypä arvo arvioidaan arvostusmenetelmän avulla arvioidakseen, mikä näiden osakkeiden arvo olisi ollut mittauspäivänä käypä kauppa, joka oli osaisten ja halukkaiden osapuolten välillä. Standardissa ei määritellä, mikä erityinen malli olisi käytettävä. Jos käypää arvoa ei voida luotettavasti mitata. IFRS 2 edellyttää, että osakeperusteinen maksutapahtuma mitataan käypään arvoon sekä listaamattomille että noteeraamattomille yhteisöille. IFRS 2: ssä on mahdollista käyttää sisäistä arvoa (eli osakkeiden käypää arvoa, joka on vähemmän kuin toteutushinta) niissä harvinaisissa tapauksissa, joissa oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypää arvoa ei voida luotettavasti mitata. Tätä ei kuitenkaan yksinkertaisesti mitata avustuspäivänä. Yhteisön olisi uudelleenarvostettava sisäinen arvo kullakin raportointikaudella lopulliseen selvitystilaan saakka. Suoritusolosuhteet. IFRS 2 erottelee markkinapohjaisten toimintaedellytysten käsittelyn muilta kuin markkinoitavilta tuotto-olosuhteilta. Markkinatilanteet liittyvät pääomakorvauksen markkinahintaan, kuten tiettyyn osakekohtaiseen hintaan tai tiettyyn tavoitteeseen, joka perustuu osakekurssihinnan ja muiden yksiköiden osakekurssien indeksiin. Markkinapohjaiset toimintaedellytykset sisältyvät avustuspäivän käypään arvoon (samaan tapaan laskennalliset arvostukset otetaan huomioon mittauksessa). Oman pääoman ehtoisten instrumenttien käyvästä arvosta ei kuitenkaan oteta huomioon ei-markkinapohjaisia suorituskykyominaisuuksia, vaan ne otetaan huomioon oikaisemalla osakepohjaisen maksutapahtuman mittaukseen sisältyvien oman pääoman ehtoisten instrumenttien lukumäärää. korjattu kunkin ajanjakson ajan siihen asti, kun oman pääoman ehtoiset instrumentit liitetään. Huomautus: Vuosittaiset parannukset IFRS-standardeihin 20102012 Työkierto muuttaa saamisten ehtojen ja markkinatilanteiden määritelmiä ja lisää määritelmiä suorituskyvyn ehtoihin ja palveluolosuhteisiin (jotka olivat aiemmin osa saamisen edellytyksen määritelmää). Muutokset tulevat voimaan 1.7.2014 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Muutokset, peruutukset ja siirtokunnat Määritettäessä, onko ehtojen muutoksella vaikutusta ilmoitettuun määrään, riippuu siitä, onko uusien instrumenttien käypä arvo suurempi kuin alkuperäisten instrumenttien käypä arvo (molemmat on määritelty muutospäivänä). Oman pääoman ehtoisten instrumenttien ehtojen muuttaminen voi vaikuttaa kirjattuun kulukirjaan. IFRS 2: n mukaan selvennetään, että muutoksia koskevia ohjeita sovelletaan myös instrumentteihin, jotka on muutettu niiden syntymispäivän jälkeen. Jos uusien instrumenttien käypä arvo on enemmän kuin vanhan instrumentin käypä arvo (esim. Merkintähinnan alentamalla tai ylimääräisten instrumenttien liikkeeseenlaskulla), lisävähennys kirjataan jäljellä olevaan oikeuden syntymiseen samanlaisella tavalla kuin alkuperäinen määrä. Jos muutos tapahtuu oikeuden syntymisjakson jälkeen, lisämaksu kirjataan välittömästi. Jos uusien instrumenttien käypä arvo on pienempi kuin vanhojen instrumenttien käypä arvo, myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien alkuperäinen käypä arvo olisi kirjattava kuluksi niin kuin muutos ei olisi koskaan tapahtunut. Oman pääoman ehtoisten instrumenttien mitätöiminen tai selvittäminen kirjataan oikeuden syntymisjakson nopeuttamiseksi ja sen vuoksi kaikki kirjaamattomat määrät, jotka muutoin olisi veloitettu, olisi kirjattava välittömästi. Kaikki mitätöinnillä tai selvityksellä suoritettavat maksut (oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypään arvoon asti) olisi kirjattava oman pääoman takaisinostoon. Maksut, jotka ylittävät myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käyvän arvon, kirjataan kuluksi Uusia oman pääoman ehtoisia instrumentteja voidaan tunnistaa peruutettujen oman pääoman ehtoisten instrumenttien korvaamiseksi. Tällöin korvaavia oman pääoman ehtoisia instrumentteja pidetään muutoksena. Korvaavien oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypä arvo määritetään myöntämishetkellä, kun taas peruutettujen instrumenttien käypä arvo määritetään peruutuspäivänä, vähennettynä irtisanomisen yhteydessä tehdyillä käteismaksuilla, jotka kirjataan vähennykseksi omaan pääomaan. Tilinpäätöksessä esitettävät tiedot Tarvittavat tiedot sisältävät: osakeperusteisten maksujen luonteen ja laajuuden, jotka olivat tilikaudella voimassa, miten saama tavaroiden tai palvelujen käypä arvo tai myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypä arvo määritettiin ajanjakson aikana perustuvat maksutapahtumat tilikauden voitto tai tappio ja sen taloudellinen asema. Voimaantulo IFRS 2 on voimassa 1.1.2005 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on suositeltavaa. Siirtyminen Kaikki 7 päivänä marraskuuta 2002 jälkeen annetut osakeperusteiset maksut, jotka eivät ole vielä voimassa IFRS 2: n voimaantulopäivänä, on käsiteltävä IFRS 2: n säännösten mukaisesti. Osuudet ovat sallittuja ja kannustettuja, mutta niitä ei vaadita tämä IFRS - standardi muihin oman pääoman ehtoisiin instrumentteihin, jos (ja vain jos) yhteisö on aiemmin julkistanut julkisesti IFRS 2: n mukaisesti määritetyt oman pääoman ehtoiset instrumentit. IAS 1: n mukaisesti esitetyt vertailutiedot on oikaistava kaikkiin joihin sovelletaan IFRS 2: n vaatimuksia. Tämä muutos huomioon ottava oikaisu on esitetty kertyneiden voittovarojen aloituspäätöksessä aikaisimmasta kaudesta. IFRS 2 muuttaa IFRS 1: n ensimmäistä kertaa kansainvälisten tilinpäätösstandardien käyttöönottoa koskevan 13 kohdan muuttamalla osakeperusteisiin maksuihin liittyvää poikkeusta. Samaan tapaan kuin IFRS-standardeja jo käyttävät yhteisöt, ensimmäisen kerran käyttävien on sovellettava IFRS 2 - standardia osakeperusteisiin maksutapahtumiin 7. marraskuuta 2002 tai sen jälkeen. Lisäksi IFRS 2: n soveltamiseen ei sovelleta ensimmäistä kertaa hyväksyttävää osakeperusteista tukea 7. marraskuuta 2002 jälkeen, joka on luovutettu ennen a) siirtymispäivää IFRS-standardeihin ja (b) 1 päivään tammikuuta 2005. Ensimmäinen hyväksyjä voi päättää soveltaa IFRS 2 aikaisemmin vain, jos se on julkistanut osakeperusteiset maksut, jotka on määritelty arvostuspäivänä IFRS 2: n mukaisesti. Eroja FASB: n julkilausumalla 123 Uudistettu vuosi 2004 Yhdysvaltain FASB julkaisi joulukuussa 2004 FASB: n julkilausuman 123 (uudistettu 2004) Osakeperusteiset maksut. Ilmoitus 123 (R) edellyttää, että osakeperusteisiin maksuihin liittyvät korvauskulut kirjataan tilinpäätökseen. Klikkaa FASB Lehdistötiedote (PDF 17k). Deloitte (USA) on julkaissut Heads Up - lehden uutiskirjeen, jossa on yhteenveto FASB: n lausunnon nro 123 (R) keskeisistä käsitteistä. Napsauta ladataksesi Heads Up - ilmoituksen (PDF 292k). Vaikka lauseke 123 (R) on pitkälti yhdenmukainen IFRS 2: n kanssa, eräät erot ovat edelleen, kuten QampA-asiakirjassa FASB on kuvattu yhdessä uuden lausuman kanssa: Q22. Onko lausuma yhdenmukaista kansainvälisten tilinpäätösstandardien kanssa. Lausuma on pitkälti yhdenmukainen kansainvälisen tilinpäätösstandardin (IFRS) 2, Osakeperusteisen maksun kanssa. Selvitys ja IFRS 2 voivat poiketa vain muutamilla alueilla. Merkittävimmät alueet kuvataan lyhyesti seuraavassa. IFRS 2 edellyttää muuntuvan avustuspäivämenetelmän käyttämistä osakeperusteisten maksujen järjestelyjen kanssa emoyhtiöiden kanssa. Sitä vastoin painos 96-18 edellyttää, että optio-oikeuksien ja muiden oman pääoman ehtoisten instrumenttien avustukset työntekijöille mitataan aikaisemmasta (1) päivästä, jolloin vastapuoli on sitoutunut maksamaan oman pääoman ehtoisia instrumentteja, tai (2) päivämäärä, jolloin vastapuolen suorituskyky on valmis. IFRS 2 sisältää tiukempia perusteita sen määrittelemiseksi, onko työntekijöiden osakehankintasuunnitelma korvaus vai ei. Tämän seurauksena eräät työntekijöiden osakehankintasuunnitelmat, joihin IFRS 2 edellyttää korvauskulujen kirjaamista, ei katsota aiheuttavan lausekkeen mukaisia korvauskustannuksia. IFRS 2 soveltaa samoja mittausvaatimuksia henkilöstön osakeoptioihin riippumatta siitä, onko liikkeeseenlaskija julkinen vai ei-julkinen yhteisö. Tilinpäätöksessä edellytetään, että julkisyhteisö laskee optio-oikeutensa ja vastaavanlaiset oman pääoman ehtoiset instrumentit perustuen niiden käypään arvoon, ellei ole mahdollista arvioida osakkeen hintaa odotettua volatiliteettia. Tässä tilanteessa yhteisön on mitattava oman pääoman ehtoiset optio-oikeutensa ja vastaavanlaiset instrumentit arvoon käyttäen asianmukaisen toimialasektorin indeksin historiallista volatiliteettia. Yhdysvaltojen kaltaisissa verotoimipaikoissa, joissa optio-oikeuksien aika-arvo ei yleensä ole vähennyskelpoinen verotuksessa, IFRS 2 edellyttää, että laskennallista verosaamista ei kirjata laskennalliselle verosaamiselle, joka liittyy myöntää. Laskennallinen verosaaminen kirjataan vain, jos ja kun optio-oikeuksilla on sisäinen arvo, joka voi olla verotuksessa vähennyskelpoinen. Näin ollen yhteisö, joka myöntää työntekijälle vaihtoehtona rahaa osakeoptiota vastaan, ei tunnista verotuksellisia vaikutuksia, ennen kuin palkinto on rahaton. Sitä vastoin lausuma edellyttää laskennallisen verosaamisen kirjaamista palkkion myöntämispäivän käypään arvoon perustuen. Seuraavien osakekurssien vähennysten (tai kasvun puutteen) vaikutukset eivät näy laskennallisen verosaamisen kirjanpidossa, ennen kuin niihin liittyvät korvauskulut kirjataan verotuksellisesti. Seuraavien lisäysten vaikutukset, jotka aiheuttavat ylimääräisiä veroetuuksia, kirjataan, kun ne vaikuttavat maksettaviin veroihin. Tilinpäätöksessä edellytetään salkun lähestymistapaa laskettaessa laskennallisten verosaamisten alaskirjausten kompensoimiseen käytettävissä olevien pääomapanosten ylimääräisiä verotuksellisia etuja, kun taas IFRS 2 edellyttää yksittäisten instrumenttien lähestymistapaa. Näin ollen laskennallisen verovelan eräiden laskennallisten verosaamisten arvonalentumiset kirjataan laskettaessa nettotuloa IFRS 2: n mukaisesti. Tilinpäätöksen ja IFRS 2: n eroja voidaan edelleen pienentää tulevaisuudessa IASB: n ja FASB harkitsee, tekevätkö lisätoimia edelleen lähentääkseen tilinpäätösstandardejaan osakeperusteisia maksuja varten. Maaliskuu 2005: SEC: n henkilöstön tilinpäätöstiedote 107 Yhdysvaltain arvopaperimarkkinayhdistys toimitti 29.3.2005 henkilöstöselvitystiedotteen 107, joka koski arvopapereita ja muita kirjanpidollisia kysymyksiä osakeperusteisten maksujen järjestelyistä julkisissa yrityksissä FASB: n tilinpäätöksessä 123R Osakeperusteiset maksu. Julkisyhteisöille IFRS 122 - standardin mukaiset arvostukset ovat samanlaisia kuin IFRS 2: n Osakeperusteiset maksut. SAB 107: ssä annetaan ohjeita osakepohjaisista maksutapahtumista ei-työntekijöiden kanssa, siirtymisestä ei-julkisesta julkisyhteisöasemasta, arvostusmenetelmistä (mukaan lukien oletukset, kuten odotettu volatiliteetti ja odotettavissa oleva aika), tiettyjen lunastettavien rahoitusinstrumenttien kirjanpito järjestelyistä, korvauskulujen luokittelusta, ei-GAAP-rahoitustoimenpiteistä, tilinpäätöksen 123R ensimmäisestä hyväksymisestä osavuosijaksolla, osakeperusteisten maksujen järjestelyihin liittyvien korvauskustannusten aktivointiin ja osakeperusteisten maksujärjestelmien tuloverovaikutusten huomioon ottamiseen tilinpäätöksen 123R käyttöönotossa, työntekijöiden optio-oikeuksien muuttamisesta ennen tilinpäätöksen 123R antamista sekä tilinpäätöksen ja analyysin (MDampA) julkistamista lausunnon 123R käyttöönoton jälkeen. Yksi SAB: n 107 tulkinnoista on se, ovatko lausekkeet 123R ja IFRS 2 erimielisiä, mikä johtaisi täsmäytyserään: Kysymys: Onko henkilöstö sitä mieltä, että osakeperusteisten maksujen järjestelyjen mittausmääräyksissä on eroja kansainvälisen laskentatoimen Standardin johtokunnan kansainvälinen tilinpäätösstandardi 2, Osakeperusteiset maksut (IFRS 2) ja tilinpäätöslaskelma 123R, joka johtaisi lomakkeen 20-F tulkintavastuun kohdan 17 tai 18 mukaiseen täsmäytyserään: Henkilöstö katsoo, että IFRS: n antamien ohjeiden soveltaminen 2 työntekijöiden optio-oikeuksien mittaaminen johtaisi yleensä käyvän arvon mittaamiseen, joka vastaa lausekkeen 123R mukaista käyvän arvon tavoitetta. Näin ollen henkilöstö uskoo, että lausekkeen 123Rs - mittausohjeiden soveltaminen ei yleensä johda sellaiseen ulkomaiseen yksityiseen liikkeeseenlaskijaan, joka on noudattanut IFRS 2: n mukaisia osakeomistuksia, lomakkeeseen 20-F kohdan 17 tai 18 mukaista täsmäytyserää perustuvat maksutapahtumat työntekijöiden kanssa. Henkilökunta muistuttaa kuitenkin ulkomaisia yksityisiä liikkeeseenlaskijoita, että IFRS 2: n ja tilinpäätöksen 123R ohjeiden välillä on tiettyjä eroja, jotka saattavat johtaa erien yhteensovittamiseen. Alaviitteet jätetty pois Klikkaa ladataksesi: Maaliskuu 2005: Bear, Stearns Opiskelijavaihtoehtojen vaikutukset Yhdysvalloissa Jos Yhdysvaltain julkiset yritykset joutuivat kulukorvaamaan henkilöstön optio-oikeuksia vuonna 2004, kuten vaaditaan FASB: n lausumassa 123R Osakeperusteiset maksut vuoden 2005 kolmannesta neljänneksestä lähtien: SampP 500 - yrityksen jatkuvista toiminnoista vuonna 2004 raportoitu verojen jälkeinen vertailuluvut vuodelta 2004 olisi vähennetty 5: lla ja vuoden 2004 NASDAQ 100: n jälkeisten jatkuvien toimintojen jälkeisen verotuksen jälkeen olisi vähennetty vuoteen 22 mennessä. ovat Bearin, Stearns & Co. Inc.: n Equity Research Groupin tekemän tutkimuksen keskeisiä havaintoja. Tutkimuksen tarkoituksena on auttaa sijoittajia arvioimaan vaikutuksia, joilla henkilöstön osakeoptioilla on vaikutusta Yhdysvaltain julkisten yritysten vuoden 2005 tulokseen. Bear, Stearns - analyysi perustui vuoden 2004 optio-oikeuksilla tehtyihin optio-oikeuksiin viimeisimmistä 10 000: stä yrityksestä, jotka olivat SampP 500 ja NASDAQ 100 - elementtejä 31.12.2004. Tutkimustulokset esittelevät tulokset yrityksittäin, sektoreittain ja ala. IAS Plus - yrityksen vierailijat ovat todennäköisesti kiinnostuneita tutkimusta, koska julkisten yritysten FAS 123R - standardit ovat hyvin samankaltaisia kuin IFRS 2: n vaatimukset. Olemme kiitollisia Bearille, Stearnsille, joka antoi meille luvan lähettää IAS Plus - operaatio. Raportti on edelleen tekijänoikeuslehti, Stears amp Co. Inc. kaikki oikeudet pidätetään. Klikkaa ladataksesi Stock Options - optioita 2004 SampP 500 amp NASDAQ 100 - tulosta (PDF 486k). Marraskuu 2005: Vakiovahvistustekniikka optiojärjestelyjen vaikutuksista Marraskuussa 2005 Standard amp Poors julkaisi raportin vaikutuksista optiojärjestelyihin SampP 500 - yhtiöille. FAS 123 (R) edellyttää optio-oikeuksien kulumista (pakollinen useimmille SEC-rekisteröijille vuonna 2006). IFRS 2 on lähes identtinen FAS 123: n (R) kanssa. SampP todettu: Option kustannuksella vähennetään SampP 500 - tuottoa 4.2: llä. Tietotekniikka vaikuttaa eniten, vähentämällä 18: nnen tuloksen. PE-suhde kaikilla sektoreilla kasvaa, mutta jää alle historialliset keskiarvot. Optiokulujen vaikutus Standard amp Poors 500: een tulee olemaan havaittavissa, mutta ennätykselliset tulot, korkeat marginaalit ja historiallisesti alhaiset liikevoitto-voitto-indeksit, indeksi on parhaillaan parhaassa asemassa vuosikymmeniä absorkittaessa lisäkustannuksia . SampP takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that: Standard amp Poors will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the SampP Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard amp Poors is contributing to a more reliable investment environment. The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k). June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements . that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k). June 2016: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line. Expensing Performance-Vested Executive Stock Options: Is There Underreporting Under IFRS 2 University of Goettingen (Gottingen) Date Written: September 18, 2015 This study generates new empirical evidence on the issue of underreporting of executive stock options. It is the first to investigate this issue under the mandatory expense setting created by International Financial Reporting Standard (IFRS) 2. I use a hand-collected data sample from Germany, where stock options have a long history of performance vesting, which allows me to analyze the added potential to manipulate values through the more complex valuation methods found in Germany. I find that many firms fail to disclose all required parameters this failure is linked to incentives to hide remuneration and lack of experience in preparing IFRS reports. For reporting firms, I show that underreporting exists in Germany despite a new enforcement framework, and that it is driven by incentives to hide higher values. This holds implications for both investors who may want to institute stricter supervision as well as enforcement agencies, who should pay more attention to reporting of option-based compensation. Keywords: executive stock options, option expensing, underreporting, IFRS 2 JEL Classification: M12, M48, G34 Suggested Citation: Suggested Citation Merz, Alexander, Expensing Performance-Vested Executive Stock Options: Is There Underreporting Under IFRS 2 (September 18, 2015). Available at SSRN: ssrnabstract2603726 or dx. doi. org10.2139ssrn.2603726 University of Goettingen (Gottingen) ( email )Expensing Performance-Vested Executive Stock Options: Is There Underreporting Under IFRS 2 University of Goettingen (Gottingen) Date Written: September 18, 2015 This study generates new empirical evidence on the issue of underreporting of executive stock options. It is the first to investigate this issue under the mandatory expense setting created by International Financial Reporting Standard (IFRS) 2. I use a hand-collected data sample from Germany, where stock options have a long history of performance vesting, which allows me to analyze the added potential to manipulate values through the more complex valuation methods found in Germany. I find that many firms fail to disclose all required parameters this failure is linked to incentives to hide remuneration and lack of experience in preparing IFRS reports. For reporting firms, I show that underreporting exists in Germany despite a new enforcement framework, and that it is driven by incentives to hide higher values. This holds implications for both investors who may want to institute stricter supervision as well as enforcement agencies, who should pay more attention to reporting of option-based compensation. Keywords: executive stock options, option expensing, underreporting, IFRS 2 JEL Classification: M12, M48, G34 Suggested Citation: Suggested Citation Merz, Alexander, Expensing Performance-Vested Executive Stock Options: Is There Underreporting Under IFRS 2 (September 18, 2015). Available at SSRN: ssrnabstract2603726 or dx. doi. org10.2139ssrn.2603726 University of Goettingen (Gottingen) ( email )
No comments:
Post a Comment